Что делать компании при сложном НДС-разрыве: статья от бывшего налоговика
Представляя в ИФНС налоговую декларацию по НДС, компании и индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, столкнулись с риском доначисления налога и санкций «конечному выгодоприобретателю» при наличии «сложного налогового разрыва». При обнаружении ИФНС «сложного разрыва» (неуплаты НДС поставщиком 2, 3 и последующих уровней) актуальным для налогоплательщиков стал вопрос отстаивания своих прав при сомнении налоговой инспекции в реальности финансово-хозяйственной операции.
Ситуация с оспариванием сделок при неуплате поставщиком НДС приобрело частый хаpaктер после внедрения программного комплекса АСК НДС-2. Программа АСК НДС-2 представляет собой комплекс, сверяющий данные книг покупок и продаж (журналов выставленных и полученных счетов-фактур) по показателям: ИНН покупателя и продавца (КПП не сверяется), № и дата счета-фактуры, итоговая сумма и сумма НДС.
Таким образом, у ФНС есть уверенность, что НДС, предъявленный вами к вычету, был заявлен к уплате поставщиком. И наоборот, ФНС сразу видит налоговый разрыв — когда покупатель предъявил НДС к вычету по счету-фактуре, который поставщик не указал в книге продаж или указал с меньшей суммой НДС.
В случае выявления сложного налогового НДС-разрыва компания может получить несколько типов запросов:
- требование о представлении пояснений;
- требование о представлении документов;
- уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган;
- информационные письма о факте наличия недобросовестных контрагентов.
В указанных документах зачастую приводится цепочка поставки товара (работы, услуги) из нескольких организаций с указанием последнего звена, не заплатившего НДС. Так компании стали узнавать, что при закупке товара (работы, услуги) поставщик, например, третьего или четвертого звена не заплатил НДС, при этом не совсем понятно: как законодательство описывает «сложный налоговый разрыв» и как ваша компания может защититься.
В начале нулевых компании отбивались в арбитражных судах от претензий налоговых инспекций, в случае если их поставщик не уплатил НДС, аргументом «закон не предусматривает ответственности за действия третьих лиц».
Пробел в законодательстве был восполнен арбитражной пpaктикой, которую систематизировал Пленум Высшего арбитражного суда. В Постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 введено ключевое понятие для подобных споров — необоснованная налоговая выгода, важным критерием которой стало отсутствие у налогоплательщика проявленной должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, а так же приведены примеры обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды в результате отражения в учете операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.
В 2017 году норма в отношении уменьшения налоговой базы или суммы налога, подлежащего к уплате, в результате отражения в учете спopных сделок появилась в НК РФ в виде статьи 54.1.
Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 статьи, по имевшим место сделкам налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу при соблюдении одновременно следующих условий:
- основной целью совершения сделки не являются неуплата налога;
- обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.
При этом не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания неправомерным уменьшения налогоплательщиком налоговой базы:
- подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
- нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
- наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).
Таким образом, в целях применения ст. 54.1 НК РФ при исследовании вопроса правомерности принятия НДС к вычету факт неуплаты поставщиком налога не является достаточным, а ключевым моментом является вопрос реальности выполнения сделки контрагентом.
Следовательно, у компании — плательщика НДС, получившей от налоговой инспекции уведомление о «сложном разрыве», есть только два пути:
- заплатить налог и пени, сдать уточненную налоговую декларацию исключив в ней «проблемный» вычет по НДС;
- подтвердить реальность исполнения контрагентом финансово-хозяйственной операции сначала в налоговой инспекции, а за тем, возможно, и в арбитражном суде.
В части налоговых правоотношений с необходимостью доказать реальность финансово-хозяйственной операции компания может столкнуться:
- в ходе проведения выездной налоговой проверки;
- при камеральной налоговой проверки деклараций по НДС и других налогов;
- при вызове налогоплательщика (запросе пояснений) в контрольно-аналитические отделы или отделы предпроверочного анализа;
- при вызове на комиссию по легализации налоговой базы.
Аргументация ИФНС, доказывающая нереальность осуществления финансово-хозяйственных операций, как правило, стандартна. Налоговые инспекции в своих решениях о привлечении к ответственности налогоплательщика приводят следующие хаpaктеристики недобросовестного поставщика:
- юридический адрес фирмы является адресом массовой регистрации, а ее учредитель и директор являются собственником и руководителем большого количества фирм;
- компания не находится по адресу государственной регистрации;
- руководитель отрицает совершение сделок и свое участие в управлении фирмы;
- отсутствие сотрудников, основных средств, производственных мощностей, складских помещений и трaнcпорта;
- отсутствие общехозяйственных расходов (отсутствие платежей за аренду, за канцелярские принадлежности, коммунальные услуги и т.д.);
- транзитный хаpaктер движения денежных средств, в последующем переведенных в наличные;
- представление налоговой отчетности с минимальными суммами налогов;
- счета-фактуры и другие первичные документы, подписаны неустановленными лицами.
Какие аргументы при изучении реальности финансово-хозяйственной операции налогоплательщика с поставщиком арбитражный суд рассматривает в пользу налогоплательщика?
При рассмотрении дела №А06-9720/2015 арбитражными судами первой инстанции, апелляционной и кассационной инстанции были приняты следующие доводы налогоплательщика, подтверждающие реальность выполнения производственных работ спopным поставщиком:
- главный инженер при допросе в качестве свидетеля подтвердил проведение работ, перечислил виды задействованной строительной техники;
- инспекция не представила доказательства того, что работы были выполнены налогоплательщиком самостоятельно или третьими лицами;
- у поставщика имеется свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выданное саморегулирующей организацией;
- согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ численность сотрудников поставщика составила 5 человек.
В арбитражном деле №А66-8897/2016 кассационная инстанция подтвердила выводы первой инстанции в отношении реальности сделок с поставщиками — ООО «Горизонт» и ООО «Технотрейдинг». Суд указал на следующие обстоятельства:
- поставщики являются действующими юридическими лицами, в период исполнения договоров вели активную хозяйственную деятельность, реализовывали товар и другим покупателям, их руководители подтвердили наличие взаимоотношений с Обществом;
- стоимость товара, приобретенного у ООО «Горизонт» и ООО «Технотрейдинг», не превышала его стоимости у других поставщиков, соответствовала рыночному уровню цен;
- товар реально получен налогоплательщиком, реализован покупателям, с его реализации исчислены и перечислены в бюджет налог на прибыль и НДС;
- опровергнут вывод инспекции о наличии у налогоплательщика о возможности приобретать данный товар напрямую у его производителя.
Суды принимают во внимание факт проявления налогоплательщиком должной осмотрительности, в деле №А50-10371/2017 арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции указали следующее.
До заключения договора поставщик проверен по справочным информационным базам и официальному сайту ФНС. При этом сведений о сомнительности организации, о том, что она имеет признаки «фирмы-однодневки» указанные ресурсы не содержали. Кроме того общество запросило у контрагента пакет документов, подтверждающий его правоспособность, у поставщика отсутствуют объективные признаки «фирмы-однодневки», проверка которых была доступна для Общества. Возможности и обязанности проверять контрагентов 2-го и 3-го звена у Общества отсутствует.
adminТаким образом, при наличии налоговых разрывов ключевую роль играет возможность доказать реальность совершенных финансово-хозяйственных операций и стандартного пакета первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур и т.д.) иметь уже недостаточно.
Большинство же книг и фильмов для беременных заканчиваются родами, и курсы для беременных тоже основной упор делают на роды как кульминацию беременности...
25 04 2024 1:30:59
Какие люди, чей знак зодиака 20 сентября? Мужчины, даже не вникая в суть проблемы, могут дать дельный совет партнерам по бизнесу или друзьям, но, возвращаясь домой, они предпочитают сбросить с себя груз проблем и полностью расслабиться в уютной атмосфере хорошо налаженного быта...
24 04 2024 20:21:58
Зодиак имени Эстель: Овен, СкорпионХаpaктеристика имени ЭстельПоложительные черты: Она самостоятельна, прямолинейна, является целеустремленной...
23 04 2024 15:55:10
Или вот ещё пример: вы купили арбуз...
22 04 2024 16:18:59
Позы для фотосессии с любимым могут быть различными...
21 04 2024 10:59:34
Иначе никакого расселения они однозначно не увидят...
20 04 2024 11:45:40
Поэтому фармацевты разpaбатывают всё новые и новые лекарства, которые способны за короткое время вылечить те или иные симптомы заболевания и ускорить общее выздоровление малышей...
19 04 2024 9:26:16
Бесплатные пляжи доступны абсолютно всем отдыхающим 24 часа в сутки...
18 04 2024 19:37:19
Поэтому, прежде чем отправиться в магазин за детским небулайзером, мы советуем вам познакомиться с нашим материалом, который, мы надеемся, поможет вам разобраться в этой теме, взвесить все за и против данного прибора и принять правильное решение...
17 04 2024 12:17:56
Иногда протекает в очень тяжёлой форме, когда даже простое прикосновение вызывает боль у страдающего и может привести к образованию новых пузырей...
16 04 2024 22:31:30
Современное такси в Латвии – это строго упорядоченная, контролируемая государством сфера деятельности автоперевозчиков...
15 04 2024 19:25:33
До настоящего времени созданный законом правовой механизм пpaктически не претерпевал никаких изменений, за исключением некоторых незначительных корректив...
14 04 2024 6:56:26
Если сосредоточение на делах будет полным, а все эмоциональные стороны отодвинуты на время подальше, то результаты в работе будут весьма впечатляющими...
13 04 2024 3:38:18
С самого рождения родители вынуждены задумываться о дальнейшей жизни малыша, включая его образование...
12 04 2024 2:55:13
Более того, если дело вдруг доходит до хирургического вмешательства, не всегда заключенному сделают наркоз или дадут болеутоляющее...
11 04 2024 18:29:54
Художники использовали не только привычные всем краски и кисти, но самые разнообразные подручные материалы...
09 04 2024 14:35:18
Используя личную карту рождения, составленную специалистом для двух разных индивидов, вы сможете получить представление про психологическую совместимость между партнёрами...
08 04 2024 20:46:25
Что означает имя Фортунат: счастливый (имя Фортунат латинского происхождения)...
07 04 2024 22:20:20
Из цветных листов нужно вырезать пять квадратиков (5,5 см 6,5 см 7,5 см 9 см 10 см) и сложить их так же, как указано на фото...
06 04 2024 6:35:47
05 04 2024 1:43:32
ru расскажет о 8 вещах, про которые на тренингах не договаривают, а иногда и откровенно врут...
04 04 2024 15:53:26
Сегодня ученые активно изучают его свойства и влияние на организм человека...
03 04 2024 4:48:43
Каким же должен быть идеальный сценарий на лето для детей?Содержание статьи:Дальние путешествия с ребенкомМногие родители, раздумывающие над тем, чем развлечь детей летом, просто решают взять их вместе с собой в большое семейное путешествие...
02 04 2024 2:18:37
Следуя логике, мы начнём с подострого периода...
01 04 2024 18:16:41
В 80-х годах 19 века купец Петр Губонин купил Гурзуф, построил здесь семь гостиниц и облагородил набережную...
31 03 2024 1:16:41
Решив вспомнить все, мы нашли крутые анимационные шедевры советской эпохи...
30 03 2024 10:11:15
Поэтому именно они в первую очередь страдают от этих гадких, противных насекомых...
29 03 2024 15:43:40
⠀Рекомендуем перед началом строительных работ посетить местный орган самоуправления и выяснить, какой же может быть максимальная #128285; высота забора...
28 03 2024 4:59:46
К чему снится Азия: толкование по 100 авторамК чему снится Азия во снеАзия – Сон, в котором вы путешествуете по Азии, – верный знак грядущих перемен, однако не ждите никаких финансовых улучшений...
27 03 2024 4:46:54
Все это приводит к развитию осложнений...
26 03 2024 6:18:38
Если подобные эпизоды повторяются достаточно часто, то крохе требуется постоянный медицинский контроль, а мама такого ребенка должна быть вооружена соответствующими знаниями, чтобы вовремя помочь малышу...
25 03 2024 13:12:28
Эту информацию косвенно подтвердил финансовый директор Газпрома А...
24 03 2024 18:33:50
К чему снится Банкир: толкование по 100 авторамБанкир в ночных грезахБанкир – Общаться с банкиром — можете поддаться заманчивой рекламе и потерять деньги...
23 03 2024 3:14:47
Также от пневмотоpaкса могут сдвинутся органы, и в результате этого может наступить cмepть...
22 03 2024 13:56:59
Основное задание мамы на данном этапе — ограничить его поступление в молочную железу, чтобы предотвратить зарождение уплотнения, воспалительного процесса и даже oнкoлoгического заболевания...
21 03 2024 4:46:19
Если у ребенка конъюнктивит — что делать, какие меры нужно предпринять? Воспаление глаз — это заболевание, которое должен лечить доктор, поэтому показать ребенка офтальмологу все же нужно, каким бы безобидным вам не казался данный недуг...
19 03 2024 14:54:22
Как были проиндексированы ежемecячные выплаты участникам боевых действий в 2020 году, о каком проценте повышения сообщается в последних новостях из российского правительства...
18 03 2024 18:47:17
Все, чем можно помочь малышу, — это проявлять к нему больше терпения...
17 03 2024 10:12:56
Содержание статьи:Какой темперамент у ребёнка?Холерик, это часто агрессивная, легко возбуждаемая, вспыльчивая личность...
16 03 2024 11:45:53
Как бы то ни было, но для работающих жителей страны важно понимать, какие именно дни будут в России рабочими, а какие — нет...
15 03 2024 1:40:45
Скоро город будет праздновать свой день рождения...
14 03 2024 22:51:39
Мы будем рассматривать только самый простой вид инъекций — внутримышечные инъекции...
13 03 2024 19:59:37
Мне было 20, замужем я была год, и все в моей семейной жизни было совершенно радужно, вплоть до того, что муж пришел за мной в Церковь, крестился, воцерковился и всячески меня поддержал...
12 03 2024 0:55:36
Эти простые советы помогут сохранить имеющийся вес, ни в чём себе не отказывая...
11 03 2024 19:45:39
Например, при написании завещания наследодатель имеет право включить в список своего наследства только то имущество, которое официально принадлежит ему...
10 03 2024 9:42:38
Разговаривают двое мужчин: один — чуть старше меня, то есть немного за сорок, другому около шестидесяти...
09 03 2024 14:14:48
Деловой, экономический, политический, культурный и научный центр Эстонии – это столица Таллин...
08 03 2024 18:17:34
Еще:
законы -1 :: законы -2 :: законы -3 :: законы -4 :: законы -5 :: законы -6 :: законы -7 :: законы -8 :: законы -9 :: законы -10 :: законы -11 :: законы -12 :: законы -13 :: законы -14 :: законы -15 :: законы -16 :: законы -17 :: законы -18 :: законы -19 :: законы -20 :: законы -21 :: законы -22 :: законы -23 :: законы -24 :: законы -25 :: законы -26 :: законы -27 :: законы -28 :: законы -29 :: законы -30 :: законы -31 :: законы -32 :: законы -33 :: законы -34 :: законы -35 :: законы -36 :: законы -37 ::